Налоговая накладная при экспорте товаров без фактического вывоза: как заполнять
Реализация товаров нерезиденту на территории Украины формально относится к экспортным операциям. Однако применять нулевую ставку НДС в такой ситуации нельзя. Рассмотрим, как оформить налоговую накладную, если товар продается иностранному покупателю без его вывоза за пределы Украины.
В соответствии с законодательством о внешнеэкономической деятельности, продажа товаров украинскими субъектами ВЭД иностранным субъектам хозяйствования считается экспортом независимо от того, пересекают ли такие товары таможенную границу Украины.
В то же время для целей НДС нулевая ставка применяется только тогда, когда товары фактически вывозятся за пределы таможенной территории Украины, а факт такого вывоза подтвержден надлежащим образом оформленной таможенной декларацией. Это предусмотрено подпунктом «а» подпункта 195.1.1 Налогового кодекса Украины.
Если же продавец передает товар нерезиденту непосредственно на таможенной территории Украины, таможенная декларация не оформляется. Соответственно, оснований для применения ставки НДС 0% у продавца нет.
В таком случае операция поставки товаров нерезиденту облагается НДС по основной ставке — 20%, поскольку она не подтверждена таможенной декларацией как экспорт с фактическим вывозом товара.
Налоговые обязательства по НДС возникают по общему правилу первого события. То есть продавец должен начислить НДС либо на дату получения аванса от нерезидента, либо на дату отгрузки товара — в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Именно на эту дату необходимо составить налоговую накладную.
Отдельного специального порядка оформления налоговой накладной для такой ситуации не предусмотрено. Также в Порядке заполнения налоговой накладной нет отдельного типа причины именно для поставки товаров нерезиденту без вывоза за пределы Украины.
Поэтому наиболее обоснованным подходом является оформление налоговой накладной по правилам, которые применяются при поставке товаров неплательщику НДС. Это логично, ведь нерезидент не зарегистрирован плательщиком НДС в Украине и не будет иметь права на налоговый кредит по такой налоговой накладной.
Итак, налоговую накладную следует составить как на неплательщика НДС. Для этого:
- в верхней левой части налоговой накладной нужно сделать отметку «Х» в поле «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причине» и указать тип причины «02»;
- в поле «Получатель (покупатель)» необходимо указать «Неплательщик»;
- в поле для ИНН покупателя следует указать условный индивидуальный налоговый номер «100000000000»;
- поля «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» и «Код» остаются незаполненными.
Табличную часть налоговой накладной заполняют в обычном порядке — с указанием номенклатуры товаров, количества, цены поставки, ставки НДС и суммы налога.
Работаем для вас, работаем благодаря вам! С Украиной в сердце!
Ваш Техноцентр Маяк
Не забудьте подписаться на наши социальные сети, чтобы не пропустить ничего важного!
