Податкова накладна при експорті товарів без фактичного вивезення: як заповнювати
Реалізація товарів нерезиденту на території України формально належить до експортних операцій. Проте застосувати нульову ставку ПДВ у такій ситуації не можна. Розглянемо, як оформити податкову накладну, якщо товар продається іноземному покупцю без його вивезення за межі України.
Відповідно до законодавства про зовнішньоекономічну діяльність, продаж товарів українськими суб’єктами ЗЕД іноземним суб’єктам господарювання вважається експортом незалежно від того, чи перетинають такі товари митний кордон України.
Водночас для цілей ПДВ нульова ставка застосовується лише тоді, коли товари фактично вивозяться за межі митної території України, а факт такого вивезення підтверджений належним чином оформленою митною декларацією. Це передбачено підпунктом «а» підпункту 195.1.1 Податкового кодексу України.
Якщо ж продавець передає товар нерезиденту безпосередньо на митній території України, митна декларація не оформлюється. Відповідно, підстав для застосування ставки ПДВ 0% у продавця немає.
У такому разі операція постачання товарів нерезиденту оподатковується ПДВ за основною ставкою — 20%, оскільки вона не підтверджена митною декларацією як експорт із фактичним вивезенням товару.
Податкові зобов’язання з ПДВ виникають за загальним правилом першої події. Тобто продавець має нарахувати ПДВ або на дату отримання авансу від нерезидента, або на дату відвантаження товару — залежно від того, яка подія відбулася раніше. Саме на цю дату необхідно скласти податкову накладну.
Окремого спеціального порядку оформлення податкової накладної для такої ситуації не передбачено. Також у Порядку заповнення податкової накладної немає окремого типу причини саме для постачання товарів нерезиденту без вивезення за межі України.
Тому найбільш обґрунтованим підходом є оформлення податкової накладної за правилами, які застосовуються при постачанні товарів неплатнику ПДВ. Це логічно, адже нерезидент не зареєстрований платником ПДВ в Україні та не матиме права на податковий кредит за такою податковою накладною.
Отже, податкову накладну слід скласти як на неплатника ПДВ. Для цього:
- у верхній лівій частині податкової накладної потрібно зробити позначку «Х» у полі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» та зазначити тип причини «02»;
- у полі «Отримувач (покупець)» необхідно вказати «Неплатник»;
- у полі для ІПН покупця слід зазначити умовний індивідуальний податковий номер «100000000000»;
- поля «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» і «Код» залишаються незаповненими.
Табличну частину податкової накладної заповнюють у звичайному порядку — із зазначенням номенклатури товарів, кількості, ціни постачання, ставки ПДВ та суми податку.
Працюємо для вас, працюємо завдяки вам! З Україною в серці!
Ваш Техноцентр Маяк
Не забудьте підписатись на наші соціальні мережі, щоб не пропустити чогось важливого!
